Отчет по практике организация и техника ведения налогового учета. Регистр ндс предъявленный 1с регистр бухгалтерии ндс по документу

Станислав Джаарбеков , заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты

Поговорим об изменениях, которые вступили в силу с 1 октября 2017 года. Это постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Этот документ внес изменения во всем известное Постановление 1137, которое регулирует правила заполнения и формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг продаж, книг покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Изменения довольно-таки масштабные, многие из них – технические.

Я остановлюсь на основных изменениях, касающихся тех основных регистров, которые мы с вами используем.

Начнем с изменений, которые произошли у нас в книге покупок. Для импортеров, которые ввозят товар из стран, не входящих в ЕАС, раньше было не очень понятно, какую стоимость указывать в графе 15. Были разные возможные варианты: разъяснения, что вносить надо учетную стоимость по данным бухгалтерского учета, разъяснения, что надо указывать таможенную стоимость или же налоговую. На сегодня в инструкции прямо прописали, что импортерам в графе 15 надо указывать учетную стоимость, то есть ту, которую мы принимаем к учету.

Второе изменение. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату раньше необходимо было делать пометку «частичная оплата». На сегодня требования об этом удалили, то есть при регистрации авансовых счетов-фактур такую пометку делать не нужно.

Следующее изменение. Раньше в инструкции по заполнению книги покупок было прямо указано, что не регистрируются счета-фактуры на предоплату, связанные с безденежной формой расчетов (когда у нас предоплата осуществляется, например, предварительной поставкой товара). В такой ситуации было прямое указание, что в этой ситуации не регистрируется. Еще в 2014 году были судебные решения, в том числе Пленума Арбитражного суда, в котором было предусмотрено, что в этой ситуации вычет допускается. И сейчас как раз и были внесены эти изменения. То есть мы теперь счета-фактуры, которые были получены по предоплате во внеденежной форме, также можем регистрировать в книге покупок, и принимать к вычету такой НДС.

Были скорректированы названия двух граф. Раньше графа называлась «Сведения о посреднике, комиссионере, агенте», но у нас по этой схеме комиссионные облагаются налогом и формируются счета-фактуры не только у комиссионеров и агентов, но также у экспедиторов и лиц, выполняющих функции застройщика. В названии графы это отразили, теперь там (помимо комиссионера и агента) упоминаются и экспедиторы, и лица, выполняющие функции застройщика. И также в главе, которая называлась «Номер таможенной декларации», теперь там указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Напоминаю, что все эти изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года, а само постановление было принято в августе. Есть и еще одно важное изменение в документе. Суть его в том, что раньше было правило: «в книге покупок регистрируем исправленный счет-фактуру». То есть первый предоставленный нам счет-фактура был с ошибкой, и с этой ошибкой мы зарегистрировали его в книге покупок. Через два налоговых периода мы эту ошибку выявили и я получаю исправительный счет-фактуру, который содержит все те же реквизиты, как и изначальный счет-фактура, но в нем также указан номер исправления и дата, когда это исправление было сделано. Допустим, ошибочный счет-фактура был выставлен в первом квартале года, а исправительный продавец оформил только в третьем квартале. Раньше в Постановлении Правительства № 1137 было прямое указание, что такой счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, когда появилось право на вычет. Контролирующие органы это трактовали следующим образом: в книге покупок мы в этом случае должны восстановить НДС к уплате, так как в счете-фактуре содержались ошибки, а в третьем квартале – принять к учету. То есть принять к учету НДС мы должны в том квартале, когда мы получили исправленный счет-фактуру. Сейчас это положение исправили в пользу налогоплательщиков. Теперь правила, что мы должны регистрировать НДС в том периоде, когда у нас есть основание для вычета, нет. Его убрали. Теперь выходит так: получив в третьем квартале исправительный счет-фактуру, мы можем его зарегистрировать в первом квартале. У нас для этого есть специальный инструмент: дополнительный лист к первому кварталу. То есть нам теперь во многих случаях для исправления счета-фактуры не нужно восстанавливать тот вычет, который мы применили раньше, по неправильному счету-фактуре. Восстановление потребуется только в том случае, если выяснится, что ошибка была в сумме вычета, и эта сумма была завышенной, а в исправленном счете-фактуре сумма на самом деле меньше. Тогда в нашем примере, который я привел, мы должны восстановить сумму, которая была неправильно принята к вычету. Но не всю сумму, а в той части, которая неправильна – то есть только эту разницу. Это очень хорошее изменение, потому что раньше из-за незначительных ошибок налоговые органы требовали восстановить НДС в периоде первоначального счета-фактуры и требовали взять НДС к вычету только после получения нового, исправленного счета-фактуры с датой исправления.

Изменения в книге продаж. Появилась новая графа 3а. Ее заполняют относительно редко, когда идет реализация товара по завершению процедуры свободной таможенной зоны на территории особой зоны – Калининградской области. Тогда и указывается регистрационный номер таможенной декларации.

Новая графа 3б. Указывается товарный код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, в той ситуации, когда мы экспортируем товары в страны ЕАЭС (Армения, Кыргызстан, Казахстан, Республика Беларусь). Если мы осуществляем экспорт в эти страны, то нам нужно указать код по товарной номенклатуре ВЭД ЕАЭС в графе 3б. Аналогичная строчка появилась как дополнение в счете-фактуре.

Следующая группа изменений – в счете-фактуре. Первое. Хочу обратить внимание, что в строчках 2а и 6а указываются адреса продавца и покупателя. До 1 октября 2017 года в Инструкции по заполнению этих строчек было сказано, что адреса приводятся в том виде, в котором они указаны в учредительных документах. Сейчас формулировку поправили. Теперь адрес указывается так, как он указан в ЕГРЮЛ. В чем разница? В учредительных документах адрес очень часто указан не тот, точный, с улицей и номером дома и офиса, а, например, «Москва, Северный округ». Или «Московская область, г. Пушкин». Получалось, что требовалось указывать сокращенный адрес. Контролирующие органы и раньше говорили, что надо указывать полный адрес. Было некоторое несоответствие: если мы выполняем требование Инструкции по заполнению счета-фактуры полностью, надо было указывать сокращённый адрес, и многие так делали. Теперь, после исправления, мы должны указывать полный адрес, как записано в ЕГРЮЛ. Так что теперь разночтений не осталось. Напомню, что ошибка в адресе непринципиальна. Если вы по ошибке указали сокращённый адрес вместо полного, то по ст. 169 НК, такая ошибка не влечет в отказе вычета НДС. Но все-таки ошибок лучше не допускать, чтобы не было проблем с программой «АСК-НДС» и меньше поводов для претензий налоговых органов.

Что еще поменялось в счете-фактуре? Появилась новая графа 1а, в ней указывается код товарной номенклатуры ВЭД ЕАЭС, если мы экспортируем товары в страны ЕАЭС. Если же мы осуществляем иные операции, в этой новой графе ставится прочерк. И эти же самые данные попали в книгу продаж, в строку 3б.

В графе 11 теперь также указывается регистрационный номер таможенной декларации. К строчке, которая посвящена идентификатору госконтракта и которая наделала много шума, добавилось пояснение, что строка заполняется при наличии этого идентификатора. Это техническое дополнение, оно само собой подразумевалось и ранее. Но теперь это уточнение появилось и формализовано.

Были еще изменения в журнале полученных счетов-фактур, но они не столь принципиальны, на них мы останавливаться не будем. Но в любом случае, рекомендую этот документ самостоятельно проработать.

В специальных регистрах. Налоговый учет организуется своими силами, а порядок его ведения закрепляется в учетной налоговой политике (ст. 313 НК РФ). Регистры налогового учета, в которых ведется учет, тоже разрабатываются самостоятельно, поскольку налоговые органы устанавливать обязательные учетные формы не вправе. В этой статье мы рассмотрим, какими бывают налоговые регистры, как они ведутся, и приведем образцы заполнения.

Разработка формы регистров налогового учета

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. Как правило, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

За основу при разработке регистров можно взять регистры бухучета и дополнить их всем необходимым, или же создать налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, необходимые для отражения данных.

Налогоплательщик сам решает, какие данные содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия. К ним относятся (ст. 313 НК РФ):

наименование;
дата составления или период,
денежное выражение операции, а если возможно, то и натуральное,
наименование хозопераций,
подпись (с расшифровкой), ответственного за составление регистра.

В качестве шаблона при разработке документов налогового учета можно использовать и регистры налогового учета, перечень которых был рекомендован налоговой службой в помощь налогоплательщикам еще в 2001 году (Рекомендации МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, опубликованные 19.12.2001).

Составлять отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Количество налоговых регистров фирма устанавливает учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, указанные в декларации. Налоговики могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые предприятию необходимо вести согласно своей учетной политике (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 № А65-27027/2007).

Требования НК РФ к налоговым регистрам

Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:

недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.

Регистры налогового учета: минимальный перечень

Какие регистры понадобятся предприятию для учета налога на прибыль? Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.

Необходимость заполнения иных регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке.

Нажав на кнопку "Скачать архив", вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку "Скачать архив"

Подобные документы

Ведение плательщиком налога на прибыль новой системы учета. Состав материальных расходов в целях налогообложения. Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Налоговый учет материальных средств по новым правилам. Налоговые регистры учета материалов.

контрольная работа , добавлен 25.03.2009

Федеральные, кантональные, муниципальные, основные налоги. Самые низкие налоговые ставки в Европе по налогу на прибыль и на добавленную стоимость. Соглашения об избежание двойного налогообложения. Налогообложение физических лиц. Налог с источника.

презентация , добавлен 17.04.2013

Понятие учетной политики для целей налогообложения, требования, предъявляемые к ней, нормативно-правовое обоснование. Кассовый метод учета доходов и расходов. Роль налога на прибыль в бюджете РФ. Регистры налогового учета и требования к их оформлению.

шпаргалка , добавлен 22.01.2015

Налоговые последствия договора простого товарищества: НДС, акцизы, налог на имущество и прибыль, ЕСН и НДФЛ. Порядок учета компенсации при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Методика определения денежного размера земельного налога.

контрольная работа , добавлен 27.10.2010

Правовая база, анализ и обобщение практики налогообложения. Рекомендации по совершенствованию налогового механизма в РФ с учетом изменяющихся условий хозяйствования. Налог на добавленную стоимость. Единый социальный налог. Налог на прибыль и на имущество.

курсовая работа , добавлен 14.03.2009

Исследование налоговых регистров и установление их значения в расчёте налога на прибыль. Регистры учета хозяйственных операций, поступлений целевых средств, промежуточных расчетов и формирования отчетных данных. Ответственность за несоставление регистров.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014

Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

курсовая работа , добавлен 15.03.2015

Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, значение, налогоплательщики. Объекты налогообложения НДС и налоговые ставки. Особенности учета НДС при налогообложении прибыли. Случаи ведения раздельного учета, методы его исчисления и уплаты.

курсовая работа , добавлен 23.03.2016

Организация приобретает услуги, которые использует как в облагаемой, так и в необлагаемой или освобожденной от НДС деятельности. Рассмотрим, как отразить приобретенные услуги в «1С:Бухгалтерии 8», в том числе распределить входной НДС, зарегистрировать счета-фактуры, отследить движение регистров, применяющихся для налогового учета расчетов по НДС, на следующем примере.

Пример 1

Организация ЗАО «ТФ-Мега» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. При этом ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ЗАО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и уплачивает ЕНВД по этому виду деятельности.

В 4 квартале 2013 года выручка ЗАО «ТФ-Мега» распределилась по видам деятельности следующим образом:

реализация товаров в режиме оптовой торговли на сумму 755 200,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 115 200,00 руб.);
реализация товаров, облагаемых ЕНВД, на сумму 110 000,00 руб.;
оказание рекламных услуг иностранной компании на сумму 5 000,00 EUR (курс EUR – 43,0251 руб.).

В этом же квартале в учете ЗАО «ТФ-Мега» были отражены следующие услуги, полученные от сторонних организаций:

11.11.2013 – доставка товаров оптовому покупателю перевозчиком ООО «Транспортная компания». Стоимость услуг составила 94 400,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 14 400,00 руб.);
05.12.2013 – услуга банка по оформлению карточки с образцами подписей стоимостью 590,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 90,00 руб.);
31.12.2013 – аренда офисного помещения за 4 квартал 2013 года согласно договору, заключенному с арендодателем ООО «Дельта», в сумме 118 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 18 000,00 руб.).

После выполнения настроек учетной политики и параметров учета** в табличной части документа учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Услуги (а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Услуги ) появится возможность указания дополнительной информации о выбранном Способе учета НДС в графе Счета учета (рис. 1). Способ учета НДС может принимать одно из следующих значений:

Принимается к вычету;
Учитывается в стоимости;
Для операций по 0%;
Распределяется.

Рис. 1. Выбор счетов учета и способа учета НДС при поступлении услуг

Проанализируем характер услуг, оказываемых сторонними организациями:

заведомо известно, что услуга по доставке товаров оптовым покупателям связана только с операциями, облагаемыми НДС, поэтому в этом случае Способ учета НДС указывается как Принимается к вычету;
услуги банка и аренда офисного помещения связаны со всей деятельностью, осуществляемой организацией ЗАО «ТФ-Мега», поэтому Способ учета НДС указывается как Распределяется .

Если организации регулярно поставляются однотипные услуги, то для того, чтобы в документе Поступление товаров и услуг реквизиты Счет учета, Статьи затрат и Способ учета НДС заполнялись автоматически, целесообразно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (рис. 2). Он доступен из раздела Номенклатура и склад по гиперссылке Счета учет номенклатуры. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые сформируются после проведения документов Поступление товаров и услуг в 4 квартале 2013 года.

Рис. 2. Настройка счетов учета номенклатуры

Дебет 44.01 Кредит 60.01

– на стоимость услуги по перевозке без НДС;

Дебет 19.04 Кредит 60.01

– с третьим субконто Принимается к вычету на сумму НДС, предъявленного перевозчиком.

Дебет 91.02 Кредит 60.01

– на стоимость услуги банка по оформлению карточки с образцами подписей без НДС;

Дебет 19.04 Кредит 60.01

– с третьим субконто Распределяется на сумму НДС, предъявленного банком.

Дебет 26 Кредит 60.01

– на стоимость аренды без НДС;

Дебет 19.04 Кредит 60.01

– с третьим субконто Распределяется на сумму НДС, предъявленного арендодателем.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (счетов с признаком НУ ).

___________________________________________________________________

** Подробнее о настройках учетной политики читайте в № 4 «БУХ.1С» за 2014 год на стр. 7.

Регистры для учета расчетов по НДС

Обратим теперь внимание на записи в регистрах, которые формируются при проведении документов поступления наряду с записями в регистрах бухгалтерского и налогового учета для целей налога на прибыль.

Для налогового учета расчетов по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены специализированные регистры накопления и регистры сведений. Именно на основании записей регистров выполняются регламентные операции и формируются отчеты Распределение НДС, Журнал учета счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж и налоговая декларация по НДС.

Регистр накопления НДС предъявленный предназначен для хранения информации о суммах НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, начисленных организацией при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и т. д.

Записи этого регистра - это потенциальные записи книги покупок.

На сумму налога, принимаемого к учету, при проведении соответствующих документов в регистре формируется запись с видом движения Приход . При предъявлении НДС к вычету, включении в стоимость приобретенных ценностей или в расходы соответствующие суммы списываются с учета в данном регистре записями с видом движения Расход.

Открыв в программе для просмотра движения документа поступления услуг от перевозчика ООО «Транспортная компания», можно обнаружить введенную запись в регистре НДС предъявленный (рис. 3) на сумму входного НДС, подлежащую налоговому вычету, с видом движения – Приход с событием — Предъявлен НДС Поставщиком .

Рис. 3. Движения регистра НДС предъявленный при поступлении услуг перевозчика

Если же открыть движения документа поступления услуг банка, то в регистре НДС предъявленный (рис. 4) можно увидеть две записи на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую распределению:

Рис. 4. Движения регистра НДС предъявленный при поступлении услуг банка

Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога в регистр Раздельный учет НДС вводится запись с видом движения Приход (рис. 5).

Рис. 5. Движения регистра Раздельный учет НДС при поступлении услуг банка

Регистр накопления Раздельный учет НДС предназначен для хранения информации о суммах НДС, предъявленных поставщиками материалов, работ и услуг с целью их распределения в соответствии со статьей 170 НК РФ при использовании для операций реализации, облагаемых и не облагаемых налогом.

На суммы налога, принимаемые к учету, в регистр вводятся записи с видом движения Приход , на распределенные с помощью документа Распределение НДС – записи с видом движения Расход.

Что касается записей в регистрах НДС предъявленны й и Раздельный учет НДС в документе поступления от арендодателя, то движения аналогичны движениям документа поступления услуг банка, так как в обоих случаях входной НДС подлежит распределению.

Регистрация полученных от поставщиков услуг счетов-фактур

Для регистрации полученных от поставщиков счетов-фактур в каждом документе Поступление товаров и услуг необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ , а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Обратите внимание, что при ведении раздельного учета в соответствии с выполненными настройками Учетной политики в документе учетной системы Счет-фактура полученный на поступление отсутствует опция Отразить вычет НДС в книге покупок.

Вычет предъявленной суммы налога возможен только регламентным документом Формирование записей книг покупок.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур (рис. 6), который предназначен для хранения информации о выданных и полученных счетах-фактурах.

Рис. 6. Регистр сведений Журнал учета счетов-фактур

По данным этого регистра строится отчет Журнала учета счетов-фактур , без всякой дополнительной обработки данных.

Распределение предъявленной суммы НДС

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС распределяются в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Распределение предъявленной суммы НДС по тем услугам, у которых в Способе учета НДС указано значение Распределяется , осуществляется в последний день налогового периода (в нашем примере - 31 декабря 2013 года) документом Распределение НДС Учет, налоги, отчетность Регламентные операции НДС . О том, как рассчитывается пропорция распределения НДС, какие поля заполняются автоматически, а какие надо заполнить вручную, читайте в номере 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2014 год на стр. 7.

Обратите внимание: выручка от реализации для расчета пропорции распределения НДС автоматически заполняется не по данным бухгалтерского учета, а по данным регистра накопления НДС продажи. Этот регистр предназначен для хранения информации о записях книги продаж. По данным этого регистра строится отчет Книга продаж без дополнительной обработки данных. Регистр накопления НДС Продажи является оборотным. Это означает, что внесенные в регистр записи для книги продаж в дальнейшем из него не списываются.

Записи регистра накопления НДС Продажи формируются параллельно с бухгалтерскими проводками при проведении документов реализации (Реализация товаров и услуг, Реализация отгруженных товаров, Отчет комиссионера (агента) о продажах, Передача ОС, Передача НМА и т. д.).

Чтобы операция по раздаче сувениров в рекламных целях автоматически попала в расчет пропорции, необходимо создать документ Отражение начисления НДС (раздел Учет, налоги, отчетность – гиперссылка Отражение начисления НДС на панели навигации). В результате проведения этого документа введется запись в регистр накопления НДС Продажи.

Итак, после автоматического заполнения и проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

суммы входного НДС по услуге банка будут перенесены с кредита счета 19.04 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.04 с третьими субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствующей пропорции;
суммы входного НДС по услуге аренды офисного помещения будут перенесены с кредита счета 19.04 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.04 с третьими субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствующей пропорции;
сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость услуги банка, будет списана с кредита счета 19.04 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 91.02;
сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость аренды помещения, будет списана с кредита счета 19.04 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 26 с субконто Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения) и субконто Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения) в той пропорции, в которой распределяется стоимость аренды офисного помещения между соответствующими видами деятельности организации.

В регистр НДС предъявленный будут введены записи на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие вычету после распределения, с видом движения Приход с событием НДС распределен.

В регистр Раздельный учет НДС будут внесены записи с видом движения Расход на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) после распределения.

Формирование записей книги покупок

Регистрация полученных счетов-фактур в книге покупок производится документом Формирование записей книги покупок , который доступен из раздела Учет, налоги, отчетность по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС. После автоматического заполнения и проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.03

С третьим субконто Принимается к вычету на суммы НДС, подлежащие вычету по приобретенным услугам.

В регистр накопления НДС предъявленный на сумму НДС, принятого к вычету, вводятся соответствующие записи с видом движения Расход с событием Предъявлен НДС к вычету.

В регистр накопления НДС Покупки вводится запись на сумму НДС, принятого к вычету , с видом движения Предъявлен НДС к вычету.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) на основании записи регистра НДС Покупки без дополнительной обработки данных заполняются Книга покупок и декларация по НДС.

В отличие от регистров накопления НДС предъявленный и Раздельный учет НДС регистр НДС Покупки является оборотным, т. е. внесенные в регистр записи для книги покупок из него в дальнейшем не списываются.

Надо отметить, что для бухгалтера все же привычнее иметь дело с регистрами бухгалтерского учета, то есть с бухгалтерскими проводками, нежели с регистрами накопления.

Именно по этой причине разработчиками новой методики раздельного учета налога на добавленную стоимость в «1С:Бухгалтерии 8» было принято решение «собирать» налог на добавленную стоимость способом учета на третьем субконто 19 счета.

Однако понимание сути и назначения регистров накопления для учета расчетов по НДС предоставляет пользователю дополнительные возможности, с помощью которых можно осуществлять поиск, отбор, сортировку данных.

Кроме этого, указанные регистры могут служить в качестве механизма контроля в случае возникновения ошибок в учете.

Регистры накопления и сведений в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 доступны из Главного меню (Главное меню —> Все функции -> Регистры накопления или Регистры сведений ).

Регистры налогового учета по НДС каждому налогоплательщику необходимо вести в четком соответствии с федеральным законодательством. Нормативы по оформлению регистров содержатся в ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313-314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

его наименование;
период, который он охватывает;
величины в натуральном и стоимостном выражении;
наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

В налоговом законодательстве определены лишь общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно лишь за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15). Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;
применение так называемого правила 5%, если налогоплательщик решает не вести раздельный учет в случае, когда сумма не облагаемых НДС операций меньше либо равна 5% общей выручки;

См. также материал «Когда раздельный учет входного НДС не ведется?» .

определение регистра для учета расходов в целях применения правила 5%, т. е. необходимо предусмотреть специальный субсчет, отдельный регистр учета или другой вариант;
схему ведения раздельного учета входного НДС.

Подробности см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?» .

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Какие есть регистры по НДС

К аналитическим регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

журнал учета счетов-фактур;
книгу продаж;
книгу покупок.

Указанные регистры предназначены для систематизации и сохранения в них сведений, полученных из аналитических расчетов и принятых первичных документов. В дальнейшем эти систематизированные сведения будут использованы при составлении налоговой декларации, а именно для расчета налогооблагаемой базы. В данных регистрах информация по налоговому учету накапливается и систематизируется по группам (облагаемые, необлагаемые, с разными ставками налога).

В таких аналитических регистрах, как книги продаж или покупок, не только регистрируются счета-фактуры, но и заносится сумма НДС из этих первичных документов. При этом суммы налога на добавленную стоимость группируются в зависимости от используемых ставок налога в этой операции. Итоговые значения сумм НДС из данных регистров в каждом отчетном периоде являются основанием для расчета НДС за этот налоговый период. Обобщенно говоря, итоговая сумма налога на добавленную стоимость, подсчитанная в книге покупок, — это сумма налоговых вычетов, отраженная в книге продаж, — сумма налога к уплате.

Сумма входного НДС из книги покупок отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период (п. 7 правил ведения книги покупок и п. 8 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту — постановление № 1137). Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 18 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/ , а суммы вычета по операциям, облагаемым по ставке 0%, отражаются в разделах 4-6 налоговой декларации по НДС.

Также следует учесть нормы постановления № 1137 относительно того, что все страницы книг должны быть прошнурованы и пронумерованы. В этом же постановлении содержатся и требования к форме заполнения и ведения книг продаж и покупок.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Правила ведения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены также постановлением № 1137. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй — полученные. Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов;
начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК).

В соответствии с пунктами 3, 3.1 и 9 статьи 169 НК РФ, журнал учета счетов-фактур можно вести не только на бумаге, но и в электронном формате.

Порядок ведения книги покупок

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

В настоящее время у налогоплательщиков существует:

обязанность отражения реквизитов подтверждающих уплату НДС документов;

См. материал .

возможность отражать в данном регистре налогового учета информацию о посредниках;
возможность отображать валютные стоимостные значения из счета-фактуры.

До сегодняшнего дня нет однозначного ответа на вопрос, можно ли регистрировать в книге покупок факсимильные копии счетов-фактур, если нет оригиналов документов. Налоговики однозначно не признают такие документы, а вот судебная практика довольно разноречива. Если налогоплательщик все же изыщет способ получить оригинал счета-фактуры, то право на вычет по факсимильной копии документа может быть признано судом (постановление ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014).

Порядок ведения книги продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137. Этим же постановлением утверждена и форма данного документа. Формат ведения книги продаж в электронном виде утвержден приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/

Отметим, что на сегодняшний день в книге продаж:

установлено, что кроме даты оплаты в книге также указывается номер документа, подтверждающий произведенную оплату;

Подробности см. в материале «Минфин разъяснил, когда в книге покупок и книге продаж указывать реквизиты документов на оплату» .

есть возможность выделения операций, осуществляемых при помощи посредников;
возможно отражение валюты и стоимости продажи в валюте (из счета-фактуры);
уточнено, что регистрация корректировочного счета-фактуры проводится лишь путем отражения разницы в стоимости и налоге, а не целиком всей суммы.

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением №1137). Обязанность ведения книги продаж возложена также на все предприятия и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пп. 1-5 ст. 161 НК РФ.

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным (п. 11 правил ведения книги продаж). В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

Итоговые данные за отчетный период из граф 14-19 книги продаж используются при заполнении текущей налоговой декларации по НДС.

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. На основании анализа ст. 169 НК РФ, применения по аналогии ст. 313 и 314 НК РФ, а также ст. 10 закона № 402-ФЗ можно установить лишь то, какие требования могут предъявляться к регистрам бухгалтерского и налогового учета.

Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Что касается налоговых регистров по НДС то, согласно ст. 169 НК РФ, исходя из определения, гласящего, что это сводные формы для фиксации и систематизации сведений из первичных документов и аналитических справок и таблиц, к ним можно отнести:

журнал учета счетов-фактур;
книгу продаж;
книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.