Структура общехозяйственных расходов. Распределение общепроизводственных затрат Общепроизводственные расходы и их распределение

Процент распределения =90 000/600 000 * 100% = 15%

Бухгалтерские проводки:

Дт сч 20/ «изд А» Кт сч 25 30000 руб

Дт сч 20/ «изд Б» Кт сч 25 40000 руб

Дт сч 20/ «изд В» Кт сч 25 15000 руб

7.2. Учет охр

ОХР – расходы по управлению и обслуживанию п.п. в целом. На практике часто называются общезаводскими расходами.

ОХР условно можно разделить на 4 группы:

1. расходы по управлению орг-цией.

2. расходы по обслуживанию орг-ции.

3. обязательные отчисления и расходы (налоги и сборы).

4. непроизводительные расходы.

К первой группе относятся:

служебные командировки аппарата управления предприятия;

представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;

Ко второй группе относятся:

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

эксплуатация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

отчисления в резерв на ремонт основных средств;

расходы на НИОКР и содержание общехозяйственных лабораторий;

охрана труда работников предприятия;

повышение квалификации и подготовка кадров;

К третьей группе относятся:

транспортный налог;

земельный налог;

К четвертой группе относятся:

простои по внешним причинам;

недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли от их хранения на общезаводских складах;

ОХР в течение месяца отражаются по Дт 26: Дт сч 26 Кт сч 02, 10, 16, 70, 69 и т.д.

Услуги сторонних орг-ций отражаются проводкой: Дт 26, 19 Кт 60.

ОХР учитываются в ведомости № 15 по статьям расходов.

В соответствии с учетной политикой ОХР в конце месяца могут списываться по одному их 2х вар-тов:

1. В Дт 20 «Основное пр-во» путем распределения м.у. конкретными видами прод-ции.

2. В Дт 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов путем распределения м.у. видами проданной прод-ции.

1-ый вар-т:

Традиционный. Предполагает деление затрат на прямые и косвенные и расчет полной производственной с.с. прод-ции. По окончании месяца затраты, собранные по Дт 26 спис-ся на сч 20 и распределяются м.у. видами прод-ции (работ, услуг) пропорционально базе распределения, установленной в учетной пол-ке.

Для списания ОХР бухгалтерией составляется спец расчет, состоящий из 2х этапов:

1. рассчитывается % распределения ОХР:

% распределения = ОХР за мес (Об сч 26) / база распределения.

2 рассчитывается сумма ОХР, кот списывается в с.с. конкретного вида прод-ции. При списании делается запись: Дт 20 Кт 26.

При данном вар-те списания ОХР на сч 20 формируется полная производственная с.с. прод-ции (все расходы, связанные с пр-вом продции + ОХР). При данном вар-те часть ОХР можется списываться на сч 23 «Вспомогательные пр-ва» и на сч 29 «Обслуживающие пр-ва и хоз-ва», если эти пр-ва производили прод-цию (работы, услуги) для реализации на сторону.

Достоинства варианта : калькуляция с.с. является более реальной, т.к. учитываются все расходы.

Недостатки: сложность расчета при распределении ОХР.

Этот вар-т часто называют затратным или калькуляционным вар-том исчисления с.с. прод-ции.

2-ой вар-т списания ОХР:

Данный вар-т предполагает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и расчет неполной (сокращенной) производственной с.с. прод-ции.

В 1936 г американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему «директ-костинг» (direct costing system) – система прямых затрат. Согласно данной системе в составе с.с. прод-ции необходимо учитывать только прямые затраты.

В настоящее время эта система широко распространена в экономически развитых странах.

В практике отечественного учета эта система применяется сравнительно недавно.

Сущность системы «директ-костинг»:

1. Все затраты в зависимости от изменения объема пр-ва делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты – это затраты, кот зависят от объема пр-ва. Они непосредственно связаны с изготовлением прод-ции, включают прямые затраты и называются затратами на продкут.

Постоянные затраты – это затраты, кот не зависят от объемы пр-ва. Они связаны с условиями деятельности п.п., имеют место даже при отсутствии изготовленной прод-ции и называются затратами периода.

2. При расчете с.с. прод-ции учитываются только переменные затраты (затраты на продукт). Разница м.у. выручкой от продажи и переменными затратами называется маржинальным доходом (маржинальная прибыль, брутто-прибыль).

Постоянные затраты в расчет с.с. прод-ции не включаются и списываются на уменьшение выручки от продажи.

После этого формируется прибыль (нетто-прибыль).

В разных странах эта система называется по разному:

Учет маржинальных затрат

Маржинальная бухгалтерия

Маржинальный учет

Учет частичных затрат

Позднее система «директ-костинг» трансформировалась в учетную систему, при кот в с.с. прод-ции включаются не только прямые затраты, но и часть постоянных затрат, кот имеют отношение непосредственно к процессу пр-ва.

В соответствии с данной учетной системой общая сумма затрат (переменных и часть постоянных затрат) формирует производственную с.с. прод-ции. Поэтому эти затраты называются условно-переменными (производственными). Затраты, кот не включаются в.с. прод-ции называются условно-постоянными (периодическими).

В российской практике учета к условно-переменным затратам относятся все затраты, кроме ОХР.

В их состав включаются прямые производственные расходы (затраты на осн материалы, з.п. осн производственных рабочих с отчислениями на соц нужды) и косвенные производственные (ОПР).

Прямые производственные затраты собираются в Дт сч 20. Косвенные производственные – в Дт сч 25 (в конце мес распределяются по видам прод-ции).

К условно-постоянным (периодическим) затратам относятся ОХР. Они не включаются в с.с. прод-ции и в конце мес списываются в уменьшение выручки от продаж в Дт 90, минуя счета учета затрат: Дт 90 Кт 26 и распределяются м.у. видами проданной прод-ции.

При этом вар-те на сч 20 формируется неполная (сокращенная) производственная с.с. прод-ции (без ОХР).

Схема определения финансового результата по системе «Директ-костинг» в российской практике учета

Достоинства варианта:

снижение трудоемкости учета, т.к. отсутствует процедура распределения постоянных затрат;

упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, т.к. в себестоимости продукции учитываются только производственные затраты;

дополнительные аналитические и управленческие возможности: определение порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия, проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции, определение оптимальной программы выпуска и продажи продукции.

Недостатки варианта:

при наличии значительных остатков непроданной продукции в отчетном периоде финансовые результаты могут быть существенно занижены;

данный вариант не может применяться на предприятиях с сезонным характером производства, т.к. списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи» при отсутствии фактической продажи продукции приводит к появлению убытков.

При использовании данного вар-та списывание ОХР в ф № 2 по статье 040 Управленческие расходы указывается сумма ОХР, кот списывается в Дт 90.

При 1-ом вар-те списания ОХР в этой строке будет стоять прочерк.

Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является . Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.

Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также . Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

1. Средства на управление производством:
   • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
   • медицинская страховка управленческого аппарата;
   • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
   • командировочные для производственного и руководящего персонала;
   • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
   • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
   • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
   • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
   • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
   • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
   • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
4. Обслуживающие затраты:
   • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
   • социальные и иные выплаты;
   • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
   • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
   • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
   • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
   • иные траты, целью которых является улучшение производства.
6. Затраты на охрану труда работников:
   • деньги на сигнализацию;
   • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
   • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
   • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
   • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
   • затраты на медосмотры персонала;
   • другие расходы на охрану труда.
7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
   • затраты на очистные сооружения;
   • средства на утилизацию опасных отходов;
   • другие природоохранные траты.
8. Обязательные государственные платежи:
   • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
   • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
9. Прочие ОПР:
   • затраты на перемещение грузов внутри производства;
   • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
   • оплата простоев;
   • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Виды общепроизводственных расходов

Общепроизводственные затраты можно разделить на:

• переменные – те траты, которые могут изменяться в зависимости от динамики объемов производства, экономии ресурсов, модернизационных технологий и т.п.;
• постоянные – те, на которые не влияет динамика производства (в основном это затраты на бухгалтерию и управление).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.

Учет общепроизводственных расходов

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

• отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
• разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

• выбрать единицу измерения – базу распределения;
• установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
• исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
• разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:

N ОПРconst = ОПР норм. / Б норм.

• N ОПР const – норма постоянных общехозяйственных расходов;
• ОПР норм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
• Б норм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

∑ ОПР const = N ОПР const х Б факт.

• ∑ ОПР const – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
• Б факт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Коэффициент распределения

Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:

К распр. = (∑ ОПР / Б) х 100%

• К распр. – коэффициент распределения;
• ∑ ОПР – сумма косвенных расходов;
• Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

• расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
• вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
• другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
• ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Как правильно выбрать базу распределения

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

• отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
• динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

• количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
• прямые расходы на производство;
• материальные затраты;
• машино-часы;
• человеко-часы;
• объем производства в показателях стоимости;
• расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Амортизационные отчисления на средства ОПР

Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:

∑ А = (∑ ПС х N А) / 100

• ∑ А – сумма амортизации;
• ∑ ПС – первоначальная стоимость активов;
• N А – норма по амортизации.

Бухгалтерский учет и списание ОПР

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

• дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
• дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
• дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
• дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
• дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
• дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
• дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
• дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

• вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
• правильно отражать их в учетных документах;
• включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
• контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
• анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
• разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
• составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
• следить за соблюдением этих смет.

Налоговый учет общепроизводственных расходов

Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:

1. Общая налоговая система. Бизнесмен платит обычный налог на прибыль в размере 20%, а вычисляя прибыль, нужно из доходов вычесть расходы, в которые входят и общепроизводственные.
2. «Упрощенка». Предпринимателям- «упрощенцам» нужно учитывать ОПР, если они платят налог на прибыль. Если при УСН платится налог на доход, то, естественно, общепроизводственные траты в налоговую базу не войдут.
3. ЕНВД. Эта система вообще не требует от предпринимателя учета непрямых затрат, в том числе и общепроизводственных расходов, потому что плательщикам ЕНВД для налогового контроля не нужно учитывать доходы и расходы, а значит, и прибыль.
4. ЕНВД + общая система. При совмещенном варианте налогообложения, то есть нескольких производственных отраслях, нужно постараться выделить фактическую долю ОПР в каждой из них. Если это сделать невозможно или слишком сложно, необходимо распределить ОПР пропорционально доходам по каждой сфере производства.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами.

Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии

Анализ оргструктуры предприятия и производственных взаимоотношений

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям — местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение — отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

• распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
• расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
• совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре — по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе — подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными :

1. Метод прямого распределения.

2. Метод последовательного распределения.

3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;

2) выбирается база распределения (например, для котельной — потребление тепла в Гкал);

3) затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются ;
• оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается база распределения (например, материалозатраты);

2) рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР — элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

• утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
• отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
• широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки — выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые . Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» — локализация затрат . Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков — это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом : собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

• служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
• участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
• участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
• служба ОТК готовой продукции на выходе — в сортировочно-упаковочном цехе — проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой — специфика цеха — сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
• служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
• электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

• заработная плата управленческого персонала;
• расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
• амортизация оборудования (именно этого цеха);
• доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление — это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок » трансформируется в форму «».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 — затраты на охрану труда.

026 — код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 — основное производство (цех обжига).

02 — вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 — аналитика (расшифровка), в данном случае — обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного — 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат » позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты — то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие — искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное — грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая — слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее — ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая — отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

• неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
• завышению уровня незавершенного производства;
• несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе — перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 — ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 — доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение — место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра — другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист — он ограничен такими факторами:

• действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
• насколько он пригоден для аналитики;
• идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
• используемое программное обеспечение;
• стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Окончание статьи читайте в следующем номере журнала.

Е. С. Панченко,
эксперт

Для учета затрат на предприятиях используется целая система взаимосвязанных между собой счетов. Разберем практические ситуации.

Распределение косвенных расходов на ремонт

Рассмотрим ситуацию. На предприятии часть общепроизводственных затрат связана с текущим ремонтом оборудования, проводимым специально созданным для этой цели вспомогательным подразделением. При этом себестоимость ремонтных работ ежемесячно относится на затраты цехов основного производства. В соответствии с учетной общепроизводственные расходы на проведение ремонта в течение месяца накапливаются, а затем распределяются пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих.

Для учета затрат по видам ремонтных исходящим от разных цехов основного производства, к счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсчета, например, «Расходы на ремонт по первому заказу», «Расходы на ремонт по второму заказу» и т.п. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты по разным цехам. Можно ввести такие субсчета, как «Общепроизводственные расходы первого цеха», «Общепроизводственные расходы второго цеха» и т.д. Кроме того, для накопления и распределения общепроизводственных косвенных расходов предприятия на производство ремонтных работ к счету 25 потребуется открыть еще один субсчет «Общепроизводственные расходы на ремонт, распределяемые между цехами».

Рассмотрим на примере, как происходит распределение затрат между цехами основного производства.

Пример
В июле вспомогательное подразделение по ремонту отработали по двум заказам, полученным от разных цехов основного производства. Общая сумма общепроизводственных затрат на ремонт составила 900 000 руб. По первому заказу ремонтникам начислено 200 000 руб. зарплаты, по второму - 250 000 руб. (номер заказа соответствует номеру цеха). Страховые взносы начисляются по обычным ставкам: 22, 5,1, 2,9 процента. Для ведения по взносам на социальное применяются субсчета «ФСС», «ПФР», «ФФОМС», открытые к счету 69 «Расчеты по и обеспечению». Но для упрощения примера проводки по отражению взносов в каждый фонд в отдельности не приводятся.

Взносы на соцстрахование по первому заказу составляют: ПФР - 44 000 руб. (200 000 руб. × 22%); - 5800 руб. (200 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 10 200 руб. (200 000 руб. × 5,1%).

По второму заказу: ПФР - 55 000 руб. (250 000 руб. × 22%); ФСС - 7250 руб. (250 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 12 750 руб. (250 000 руб. × 5,1%).

Поэтому по первому заказу суммарные расходы на зарплату и социальное страхование равны 260 000 руб. (200 000 + 44 000 + 10 200 + 5800), а по второму - 325 000 руб. (250 000 + 55 000 + 12 750 + 7250).

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов равен 2 (900 000: (200 000 + 250 000)).

Получается, 400 000 руб. (200 000 руб. × 2) общепроизводственных расходов должны быть отнесены на первый заказ и 500 000 руб. (250 000 руб. × 2) на второй. В итоге суммарные расходы по первому заказу составят 660 000 руб. (200 000 + 44 000 + 5800 + 10 200 + 400 000), а по второму - 825 000 руб. (250 000 + 55 000 + 7250 + 12 750 + 500 000).

В учете сделаны следующие проводки:

Готовая продукция по нормативной себестоимости

Предположим, организация выпускает продукцию нескольких видов. И для этого она передает в производство материалы, из которых сначала изготавливаются полуфабрикаты. Для выделения различных видов продукции введутся субсчета к счету 43 «Готовая продукция». А сальдо на счете 40 списывается на себестоимость продаж. Как составить проводки для всей цепочки операций от передачи материалов в производство и начисления зарплаты со страховыми взносами до списания отклонений между фактическими и нормативными показателями себестоимости готовой продукции?

Пример
Компания изготавливает три вида продукции. Нормативная себестоимость полуфабрикатов первого вида составляет 40 руб/шт., второго - 60 руб/шт. и третьего - 80 руб/‌шт., а количество полученных изделий первого вида - 1400 шт., второго - 1600 шт. и третьего - 1800 шт. Нормативная себестоимость каждого вида продукции в два раза больше себестоимости соответствующих полуфабрикатов. Для учета продукции по нормативной себестоимости применяется счет 40 «Выпуск продукции».

5 июня в производство были переданы материалы, фактическая себестоимость которых 460 000 руб., а 25 июня получена готовая продукция. На предприятии не осталось незавершенного производства на конец этого месяца. Величина зарплаты за период, в котором изготовлена продукция, - 120 000 руб. Взносы на страхование начисляются в соответствующие фонды по ставкам 22, 5,1, 2,9 процента (для упрощения примера проводки по начислению взносов по каждому фонду в отдельности не приводятся).

Взносы на соцстрахование: ПФР - 26 400 руб. (120 000 руб. × 22%); ФСС - 3480 руб. (120 000 руб. × 2,9%); ФФОМС - 6120 руб. (120 000 руб. × 5,1%). То есть зарплата и взносы - 156 000 руб. (120 000 + 26 400 + 3480 + 6120), а фактическая себестоимость продукции - 616 000 руб. (460 000 + 156 000). Нормативная себестоимость всех полуфабрикатов - 296 000 руб. (1400 шт. × 40 руб/шт. + 1600 шт. × 60 руб/‌шт. + 1800 шт. × 80 руб/‌шт.). В том числе 1-го вида - 56 000 руб. (1400 шт. × 40 руб/шт.), 2-го вида - 96 000 руб. (1600 шт. × 60 руб/шт.), 3-го вида - 144 000 руб. (1800 шт. × 80 руб/‌шт.). Поэтому нормативная себестоимость готовой продукции - 592 000 руб. (296 000 руб. × 2), в том числе первого вида - 112 000 руб. (56 000 руб. × 2), второго - 192 000 руб. (96 000 руб. × 2) и третьего - 288 000 руб. (144 000 руб. × 2).

Разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции - 24 000 руб. (616 000 - 592 000).

Распределение затрат на производство продукции каждого вида отражается следующим образом.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

• цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;

• цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

• 20 субсчет «Цех № 1»;
• 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.

По цеху № 2:

• стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;

• амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

• стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;

• зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

• зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;

• сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;

• амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

• цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
• цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

• по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

• по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
• по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

• списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

• учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.