С чего начислять страховые взносы. Восемь законных способов сэкономить на страховых взносах с зарплаты сотрудников. Коды бюджетной классификации

Расчетным периодом по страховым взносам, признается календарный год.

Тарифы страховых взносов следующие:

• - в ПФР - 26%;
• - в ФСС - 2,9%;
• - в ФФОМС - 2,1%;
• - в ТФОМС - 3%.

Итого - 34%.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Количество платежек при выплате зарплаты у «упрощенцев» явно увеличится.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь - июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - май.

Ежемесячный обязательный платеж нужно внести не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним. При построении и ведении данного учета с 01.01.2010 формы, утвержденные Приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443, которые в настоящий момент используют многие налогоплательщики, применять будет нельзя, поскольку утрачивает силу гл. 24 НК РФ и все функции по администрированию страховых взносов переходят к ПФР и ФСС .

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

• - в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 1-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
• - в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

Формы отчетности будут утверждены федеральным органом.

Страховые взносы года для индивидуальных предпринимателей.

Для индивидуальных предпринимателей остается понятие стоимости страхового года, исходя из которой они уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС, но в новом значении. Взносы в ФСС предприниматели за себя не исчисляют и не уплачивают, но могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС.

Таким образом, с 2010 года индивидуальные предприниматели за себя уплачивают фиксированные платежи не только в Пенсионный фонд, но и в фонды медицинского страхования (федеральный и территориальный). Взносы в ФСС они по-прежнему платят, если нанимают работников, никаких фиксированных взносов в ФСС нет.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производят самостоятельно.

Органы контроля проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

• - камеральная проверка;
• - выездная проверка.

Целью этих проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Осуществлять выездные проверки плательщиков страховых взносов ПФР и ФСС будут совместно на основании ежегодных планов выездных проверок.

Общие вопросы исчисления налоговой базы, а также порядок внесения исправлений при обнаружении ошибок устанавливает ст. 54 НК РФ . В ней предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде совершения указанной ошибки (искажения).

Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении страховых взносов, условно можно разделить на следующие категории:

• - приводящие к недоплате налога;
• - приводящие к переплате налога;
• - не влияющие на уплату налога.

По своим последствиям самыми серьезными ошибками являются ошибки, которые привели к недоплате налога в бюджет. В этом случае большую роль играет момент обнаружения ошибки, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов начисляется пеня. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить уточненную декларацию . Таким образом, при обнаружении ошибки, приводящей к недоплате налога, у налогоплательщика появляется обязанность по внесению изменений и представлению уточненной декларации. При обнаружении ошибки, приводящей к переплате налога, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести изменения и сдать уточненную декларацию. Аналогичным образом налогоплательщик может поступить при обнаружении ошибок, не влияющих на уплату налога.

Рассмотрим часто встречающиеся ошибки при исчислении страховых взносов :

• 1. Организация не правильно применяла льготу по освобождению от уплаты налога с сумм выплат в пользу инвалидов.
• 2. Организация завысила вычет по обязательному пенсионному страхованию. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если налоговый вычет по обязательному пенсионному страхованию завышается, то налоговая база по исчислению страховых взносов неправомерно занижается, что приводит к неполной уплате налога в бюджет.
• 3. В налоговую базу по исчислению страховых взносов включены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

В данном случае произошло завышение налоговой базы по исчислению страховых взносов. Сумма переплаты должна быть отражена в лицевой карточке по учету налога в налоговом органе, чтобы в дальнейшем ее можно было зачесть в счет будущих расчетов по налогу, либо вернуть на расчетный счет.

4. В налоговую базу по страховым взносам, в части суммы уплаты налога в Фонд социального страхования, включены выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам согласно п. 3 ст. 238 НК РФ .

5. Ежемесячные премии не включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как расходы по выплате премии не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль .

Применение п. 3 ст. 236 НК РФ являются самым спорным моментом в настоящее время, так как организации ошибочно не начисляют страховые взносы на любые выплаты, которые не отнесены к расходам по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае ежемесячные премии, выплачиваемые в пользу сотрудников, могут быть классифицированы налоговым Ораном как стимулирующие выплаты и таким образом включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 1 ст. 237 НК РФ .

В данном случае не включение премии в налоговую базу приводит к занижению налога. Необходимо в обязательном порядке внести изменения и сдать уточненную декларацию, а так же доплатить налог и причитающиеся пене.

6. Организация не правильно применяла ставки по страховым взносам при превышении налоговой базы 280000 руб. на каждое физическое лицо.

В данном случае произошло завышение налога, а также возникла переплата по налогу. Для того чтобы воспользоваться переплатой, необходимо внести изменения и подать уточненную декларацию.

Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Аналитический учет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под другим номером.

Далее приведены сведения о начисленных по данному работнику авансовых платежах в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в фонд социального страхования. Отдельно показано начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с учетом пола и возраста работника).

Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет .

Информация по отчислениям и видам использования за любой период от суток до года может быть представлена в аналитической карточке.

Далее определяют правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ . Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям .

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ) .

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц .

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 г.

Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4000 руб. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

• - суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
• - сборы за услуги аэропортов;
• - комиссионные сборы;
• - расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
• - расходы по найму жилого помещения;
• - расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
• - сборы за выдачу (получение) виз;
• - расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Размеры страховых тарифов для организаций на 2012--2014 гг. приведены в (таблице 1).

Таблица 1 - Размеры страховых тарифов для организаций на 2012-2014 гг.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. С 2010 г. установлено, что плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь -- июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь -- май.

Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

в ПФР -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

в ФСС -- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

С 1 января 2011 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1 ФЗ «Об электронной цифровой подписи» . При этом уже в 2010 г. организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами. Так, по мнению Минздравсоцразвития России, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами (письма от 23 марта 2010 г. № 647-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19) .

В соответствии с действующим законодательством по окончании календарного года учреждения предоставляют в органы Пенсионного фонда РФ сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, уменьшается на произведенные самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 г. № 22 организация вправе осуществлять следующие расходы за счет средств обязательного социального страхования:

выплату пособий по временной нетрудоспособности;

пособий по беременности и родам;

пособий при усыновлении ребенка;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка;

ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

оплата санаторно-курортного обслуживания работников и их детей.

Указанные расходы производятся организацией в счет уплаты единого социального налога.

Таким образом, порядок расчета отчислений страховых взносов по Фонду социального страхования имеет особенность. Плательщик перечисляет ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на выплату всех видов пособий по социальному страхованию и расходов на санаторно-курортное обслуживание сотрудников и членов их семей.

Выплата пособий по государственному социальному страхованию производится в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по вопросам государственного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Оплата за счет средств государственного социального страхования путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, утвержденных им отделением Фонда на календарный год.

Для обобщения информации о расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предназначен счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» .

К счету открыт субсчет 130302.02.000 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию».

Начисление страховых взносов отражается следующей проводкой:

Кредит счета 130302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Фактическое перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет счета 130302.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

Для учета расчетов с органами Фонда социального страхования используется счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

К счету открыт следующий субсчет 130302.01.000 «Расчеты по социальному страхованию». Начисление страховых взносов по социальному страхованию отражается следующей проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию».

По дебету счета отражаются расходы на выплату социальных пособий по каждому виду.

По кредиту счета отражается начисление страховых взносов, поступление средств в уплату частичной стоимости путевок .

Начисление пособий работникам в рамках программ социального страхования отражаются следующей проводкой:

Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Кредитовое сальдо по счету 130302.01.730 означает наличие задолженности по страховым взносам Фонду социального страхования, а дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 означает, что организация либо излишне перечислила сумму страховых взносов Фонду социального страхования, либо, расходов в рамках программы социального страхования произведено больше, чем начислено страховых сумм.

Дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 переходит на следующий отчетный период и постепенно ликвидируется за счет новых отчислений. Нормальным считается сохранение небольшого кредитового сальдо по счету 130302.01.730.

Перечисление сумм страховых отчислений в ФСС с банковского счета на основании платежных поручений отражается следующей проводкой:

Дебет счета 130302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда». Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Уплата начисленных сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

• уплата НДФЛ и взносов.

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

• для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Удержания из заработной платы

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

Д70 К68

В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Д70 К76

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26,29,…) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д20 (44, 26, …) К69

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — уплачен НДФЛ

Д69 К51 — уплачены взносы

Пример начисления зарплаты с проводками

Сотрудникам была начислена зарплата за март 2019 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.

10.04.2019 г. - выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,

15.04.2019 г. - уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.

Взносы:

• в ПФР (22%) — 16 500 рублей
• в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
• ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
• ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей

Проводки по всем операциям:

Дата	Проводка	Сумма	Содержание операции
31.03.2019	Д20 К70	75 000	Начислена зарплата
	Д70 К68.ндфл	9 750	Удержан НДФЛ
	Начислены страховые взносы:
	Д20 К69.пфр	16 500	- в ПФР
	Д20 К69.фмс	3 825	- в ФМС
	Д20 К69.фсс1	2 175	- в ФСС (врем. нетрудоспособность)
	Д20 К69.фсс2	675	- в ФСС (травматизм)
10.04.2019	Д68.ндфл К51	9 750	Перечислен НДФЛ
	Д70 К50	65 250	Выплачена зарплата сотрудников из кассы
15.04.2019	Перечислены страховые взносы:
	Д69.пфр К51	16 500	- в ПФР
	Д69.фмс К51	3 825	- в ФМС
	Д69.фсс1 К51	2 175	- ФСС (врем.нетрудоспособность)
	Д69.фсс2 К51	675	- ФСС (травматизм)

Вести бухгалтерский учет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия — удобно. Быстрое заведение первички, автоматический расчет зарплаты, совместная работа с директором.

Страховые взносы не относятся непосредственно к зарплате сотрудников, т.к. они не удерживаются из зарплаты, как, например, НДФЛ. Их платит работодатель. Но по действующему законодательству нужно рассчитывать страховые взносы и отображать в отчетности в Пенсионный фонд по каждому сотруднику отдельно. Поэтому бухгалтер занимается и их расчетом.

На данный момент работодатель выплачивает взносы в следующие фонды:

• ПФР (взносы делятся на страховую и накопительную часть),
• Фонд медицинского страхования,
• Фонд социального страхования (уплачиваются взносы на страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на страхование от несчастных случаев (на травматизм).

Расчет взносов в фонды и их тарифы установлены главой 34 НК РФ . Страховые взносы начисляются на все выплаты, связанные с трудовыми отношениями, а также выплаты физическим лицам по договорам подряда. Необлагаемые выплаты четко перечислены в статье 422 НК РФ .

Основной тариф страховых взносов составляет 30%. 22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС и 5,1% — в ФОМС . Кроме того, законом установлены предельные базы для начисления страховых взносов в пенсионный фонд и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством .

В пределах базы взносы в ПФР выплачиваются в полном размере. Если доход сотрудника превышает базу, то с суммы превышения уплачиваются только взносы в ПФР в размере 10%. Это правило применимо для работодателей, которые платят взносы по основному тарифу, льготники после достижения предельного уровня дохода перестают платить взносы за сотрудника. Доход, полученный сверх базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства не облагается взносами. Для взносов на ОМС, а также для взносов от несчастных случаев лимит базы не устанавливается — этими взносами облагается весь полученный за год доход работника.

В статье 427 НК РФ перечислены льготные категории и установлены льготные тарифы для некоторых категорий плательщиков. Например, для благотворительных организаций, которые находятся на УСН, установлен тариф страховых взносов 20%. Они платят страховые взносы только в ПФР.

Отдельным федеральным законом 125-ФЗ регламентируются расчеты уплаты страховых взносов на травматизм в ФСС. Для каждой организации устанавливается свой тариф страховых взносов в соответствии с классом профессионального риска. Тариф может быть от 0,2% до 8,5%. Его организация узнаёт, когда становится на учет в ФСС и подтверждает свой вид деятельности.

Законодатель, разъясняя, облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск НДФЛ, отсылает нас к Налоговому кодексу. Документ гласит: считать отпускные таким же доходом, как, например, оклад и облагать НДФЛ в размере 13%. Поскольку отпускные не являются зарплатой, НДФЛ начисляется и удерживается отдельно.

Основной и дополнительный отпуск

Право на отпуск регламентировано ст.37 Основного закона России и отражено в ст.114 ТК РФ. Сфера применения Кодекса распространяется на официально трудоустроенных на предприятия всех форм собственности (государственные, частные и др.), поэтому отпуск меньше 28 рабочих дней не допускается (ст.11 ТК РФ).

Кроме того, в ряде случаев к этому обязательному периоду добавляется еще один (ст.115 ТК РФ), дополнительный. Он положен не всем, а лишь некоторым категориям работающих, указанных в ст.116 ТК РФ. Перечень работников, получающих право на дополнительный отпуск, периодически расширяется. За неиспользованные дополнительные дни отдыха можно получить денежную компенсацию.

Размер компенсации рассчитывается по среднедневному заработку за расчетный период и облагается обязательными налоговыми сборами.

Почему НДФЛ взимают с субсидии за отпуск

Перечень компенсационных выплат, необлагаемых подоходным налогом, предусмотрен нормой Налогового кодекса РФ (ст.217 НК РФ). Отпускная субсидия не входит в число необлагаемых налогом доходов. Возмещение денежным эквивалентом дней отдыха относят к доходу, с которого удерживаются НДФЛ и страховые взносы.

Если работодатель нарушит срок удержания всех предусмотренных правилами выплат или произведет их в неполном размере, он будет привлечен к административному наказанию в виде штрафа.

Когда удерживается НДФЛ

Зарплаты, премии и отпускные начисляются работнику в рамках трудовых отношений. С этих заработков удерживают сбор в размере 13% (п.3 ст.217 НК РФ). Это НДФЛ или, как его часто называют, подоходный налог.

Возмещение за ежегодный отпуск обналичивается непосредственно в кассе, либо безналичным перечислением на банковский счет (карту) работника. Налоговым агентом в данном случае является работодатель, который обязан удержать налог с компенсации сразу же, во время выдачи (п.6 ст.226 НК РФ), и перечислить в бюджет не позднее дня, наступающего за днем выплаты.

Как правило, в крайний день перед датой расторжения трудовых отношений, работник получает выплаты при увольнении по собственному желанию. В этот же день должно быть произведено удержание налога и получена компенсация за неиспользованный отпуск, из которой вычли НДФЛ.

Какие страховые взносы удерживаются

Рассмотрим, какие еще предусмотрены вычеты и облагается ли взносами компенсация за неиспользованный отпуск, поступающими затем в бюджет различных страховых фондов. Законодательно закреплено, что с компенсации удерживаются взносы:

• в Пенсионный фонд РФ, на обязательное пенсионное страхование;
• в Фонд социального страхования (ст.422 НК РФ);
• в территориальный Фонд ОМС;
• на страхование от несчастного случая (ст.20.2 ФЗ-№125).

Расходы учитываются в том отчетном периоде, в каком они происходят и списываются в дату начисления. Это касается всех установленных для отпускной компенсации налоговых удержаний.

Страховые выплаты производятся в день получения работающим компенсации. Этим днем может быть:

• день выплаты дохода на банковский счет;
• день выплаты в кассе предприятия;
• день получения в отделении банка с расчетного счета предприятия по платежному поручению.

Удержания оформляются в заключительный день труда по договору. НДФЛ и страховые взносы удерживаются независимо от причины, по которой эта компенсация начислена (увольнение или заявление работника на оплату дополнительных дней отдыха).

Увольняясь, при этом отработанное время достаточно для получения ежегодных трудовых каникул, сотрудник может написать заявление о предоставлении положенного отдыха и лишь после этого расторгнуть трудовой договор, или же взять денежное возмещение.

Облагается ли налогом компенсация за неиспользованный отпуск при расторжении трудового договора? Как уже говорилось выше, «увольнительные» пособия налогом не облагаются, за исключением отпускной компенсации. С нее удерживаются страховые взносы во все предусмотренные правилами страховые фонды.

Пример расчета налоговых выплат

Сотрудник, отработав 12 месяцев, расторгает трудовой договор. По закону, если он за отработанный период не использовал ни одного дня из положенных ему на ежегодный отдых, ему начисляется компенсация за каждый день основного отпуска и, если есть по условиям труда, дополнительного.

Пусть работнику положено на день увольнения 28 дней отдыха при том, что месячный оклад составляет 20 тысяч рублей.

Подсчитывают общий заработок: 20 000 х 12 = 240 000 руб.

(ст. 139 ТК РФ): 240 000: (12 х 29,4) = 680,27 руб., где 29,4 – среднемесячное число календарных дней.

Сумма за двадцать восемь дней: 680,27 х 28 = 19 047,56 руб., где 680, 27 - «стоимость» отпускного дня
Налог на прибыль для физических лиц: 19 047,56 х 13% = 2476,18 руб.

Работодатель начисляет обязательный страховой взнос в Пенсионный фонд РФ:
19 047,56 х 22% = 4190,46 руб.
Взнос в Фонд соцстрахования: 19 047,56 х 2,9% = 552,37 руб.
Взнос в Федеральный фонд на ОМС: 19 047,56 х 5,1% = 971,42 руб.

Важно! Рассчитанный денежный эквивалент отпускного возмещения уменьшится только на сумму подоходного налога. Оплата в бюджет страховых выплат с данного дохода работника целиком возлагается на работодателя.

Таким образом, работник получит в кассе предприятия:
19 047,56 — 2476,18 = 16 571,38 руб.

Обязательные налоговые сборы отправляются в казну не позже наступающих за датой фактической выплаты суток, если компенсация выдается наличными. При безналичном расчете - в день транзакции.

Чтобы получить ответ на интересующие вопросы — задавайте их в комментариях к статье

Согласно Законодательству РФ, работодатели обязаны каждый месяц уплачивать за своих работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Уплата работодателем страховых взносов в ПФР гарантирует гражданам, трудоустроенным официально и получающим так называемую «белую» зарплату, выплату . Кроме того, взносами на обязательное пенсионное страхование сейчас финансируются выплаты пенсий нынешним пенсионерам.

Порядок перечисления средств в Пенсионный фонд

Оплата производится через банк отдельными расчетными документами по каждому виду страхования. На этих документах необходимо указывать соответствующие счета Федерального казначейства и КБК. Сумма должна быть указана точно - в рублях и копейках . При уплате взносов на обязательное медицинское страхование, необходимо указывать регистрационный номер .

Если нет возможности оплачивать страховые взносы через банк, плательщики (физические лица) вправе оплачивать их в кассе местной администрации или в отделении почтовой связи.

Величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника определяется отдельно . При этом для работодателей, у которых имеются рабочие места на вредных и опасных для здоровья производствах, при начислении взносов по дополнительному тарифу ограничения для базы не применяются, то есть предельная величина базы на них никак не влияет.

Срок оплаты пенсионных взносов

В соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов производится за предыдущий месяц до 15 числа текущего месяца. Если 15 число приходится на выходной день или является нерабочим праздничным днем, то окончательный срок уплаты переносится на рабочий день, следующий за ним.

Просрочка по уплате страховых взносов в ПФР грозит работодателю значительными штрафами:

• за неуплату начисленных сумм и грубые нарушения в учете доходов и расчетов, повлекшее занижение расчетной базы - штраф в размере 20% от недоплаченной суммы;
• за умышленную неуплату и занижение базы - 40% от суммы.